Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises

La cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) est un impôt local créé en France par la loi de finances pour 2010[1].

Nature	Impôt local, impôt direct
Sigle	CVAE
Partie de	Contribution économique territoriale
Territoire	France
Date de mise en œuvre	2009
Bénéficiaire	Collectivité territoriale
Recettes	17 725 000 000 € (2018)
Texte fondateur	Loi n°2009-1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010 (d)
Texte de référence	Code général des impôts (1586 ter)

Elle est un composant, avec la cotisation foncière des entreprises (CFE), de la contribution économique territoriale (CET) qui a remplacé la taxe professionnelle. Le calcul de la CVAE a été censuré par le Conseil Constitutionnel le 19 mai 2017[2].

Le 15 juillet 2020, Bruno Le Maire, ministre de l'Économie, des Finances et de la Relance, annonce vouloir baisser sensiblement la CVAE pour baisser les impôts de production. Cette initiative est contestée par les régions, qui perçoivent une grande partie de cet impôt[3].

Caractéristiques

Champ d’application et montant

Sont redevables de la CVAE les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur à 500 000 €. Cependant toutes les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur à 152 500 €[4]^,[5] doivent effectuer la déclaration de valeur ajoutée ainsi que des effectifs salariés pour déterminer la base d'imposition.

La base de la CVAE est la valeur ajoutée fiscale : sa définition[6] diffère de la valeur ajoutée comptable[7]. Cette base est plafonnée à 80 % du chiffre d’affaires pour les contribuables dont le chiffre d’affaires est inférieur à 7,6 millions d'euros et à 85 % dans les autres cas.

Le chiffre d'affaires retenu pour la CVAE diffère aussi du Chiffre d'affaires comptable.[8]

Le taux de la CVAE dépend du chiffre d’affaires[9] : Il est par principe de 1,5 % de la valeur ajoutée calculée selon l'article 1586 sexies 4, auquel on applique un dégrèvement prévu aux termes de l'article 1586 quater, soit :

un taux nul pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur à 500 000 €,
un taux progressif situé entre 0 et 0,25 % pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est compris entre 500 000 € et 3 000 000 €.
un taux progressif situé entre 0,25 et 0,7 % pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est compris entre 3 000 000 € et 10 000 000 €.
un taux progressif situé entre 0,7 et 0,75 % pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est compris entre 10 000 000 € et 50 000 000 €.
un taux de 0,75 % pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur à 50 000 000 €.

Établissement et paiement

La CVAE fait l’objet de deux acomptes (au 15 juin et au 15 septembre), basés sur la valeur ajoutée de la dernière déclaration de résultats[10]. La liquidation intervient le deuxième jour ouvré suivant le 1^er mai de l’année suivant celle de l’imposition.

À cette même date, une déclaration doit être déposée. Cette déclaration comporte le chiffre d’affaires, la valeur ajoutée et les effectifs par établissement[11].

Affectation aux collectivités

Le produit de la CVAE est réparti entre les différents niveaux de collectivités territoriales de la façon suivante (jusqu'en 2016) :

26,5 % pour les communes et les intercommunalités ;
48,5 % pour les départements ;
25 % pour les régions.

Pour les sociétés à établissements multiples, la répartition de l’imposition (qui par nature est calculé au niveau global de la société), se fait au prorata des effectifs déclarés dans chaque établissement.

L'État prendra en charge une partie ou la totalité de la CVAE pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur à 50 millions d'euros.

Si le principe général est qu'une collectivité perçoit le produit de la CVAE versée par les entreprises implantées sur son territoire, l'article 78 de la loi de finances initiale pour 2010[1] a prévu la création en 2011 de fonds de péréquation de la CVAE entre les régions d'une part, entre les départements d'autre part. Ces fonds recevront 25 % du produit de la CVAE versée par ces collectivités et la leur redistribueront selon des critères liés non à l'implantation des entreprises mais à la population et aux charges supportées par les collectivités, notamment :

l'effectif des élèves scolarisés et la superficie pour les régions ;
le nombre de bénéficiaires de minima sociaux et la longueur de la voirie départementale pour les départements.

Faisant suite à des transferts de compétences des départements vers les régions (Loi NOTRe), la loi de finances pour 2016 modifie la répartition de la CVAE entre les départements et les régions. La nouvelle répartition est la suivante à compter du 1^er janvier 2017[12] :

26,5 % pour les communes et les intercommunalités (inchangé) ;
23,5 % pour les départements ;
50 % pour les régions.

Depuis la loi de finances de 2021 et la baisse de 50% des impôts de production, la CVAE n'est plus perçue par les régions. En effet, la part régionale correspondait à 50% de la CVAE payée par les entreprises.

Recettes

Recettes par année (en milliards d'euros)
Année	Montant
2010	10,3
2011	14,7[13]
2012	15,2[13]
2013	16,3[13]
2014	15,9[13]
2015	16,6[13]
2016	16,9[13]
2017	17,6[13]
2018	17,7[14]

Analyse économique

Dans une note de Philippe Martin et Alain Trannoy de juin 2019, le Conseil d'analyse économique (CAE) recommande la suppression de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) afin de simplifier la taxation des entreprises — celles-ci doivent remplir une déclaration spécifique pour s’acquitter de la CVAE — et d’éliminer les distorsions qu'elle crée (« Le fait que le taux applicable sur la VA soit progressif selon le CA, rend de facto cette taxe dépendante du CA, ce qui l’expose à des effets distorstifs, même si ces effets sont plus complexes et certainement moins forts que ceux identifiés avec la C3S. On peut illustrer les distorsions potentiellement générées par la grande hétérogénéité des CVAE effectivement payées en fonction de la VA. Par exemple, pour des entreprises du 9^e décile de VA, 25 % des entreprises ont un taux inférieur à 0,7 %, et 25 % un taux supérieur à 1,4 %. Ainsi, à VA similaire, le taux de CVAE peut passer du simple au double. »)[15]^,[16].

Notes et références

Loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010.
Guillaume Guichard, « Censure du Conseil constitutionnel coûteuse pour l'État », Le Figaro,‎ 19 mai 2017 (ISSN 0182-5852, lire en ligne, consulté le 30 mai 2017)
Marc Vignaud, « La baisse des impôts de production, l'annonce choc de Le Maire », sur Le Point, 16 juillet 2020 (consulté le 16 juillet 2020)
art. 1586 ter du Code général des impôts
« Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) » (consulté le 30 juin 2017)
Cf. pour la définition de la valeur ajoutée fiscale à prendre en compte : art. 1586 sexies du Code général des impôts et « Bulletin officiel des impôts 6 E-1-10 n°59 du 3 juin 2009. »
À titre d’exemple, elle intègre les subventions d’exploitation reçues ou, dans certaines cas, les plus ou moins-values sur cession d’immobilisations
« CVAE - Base d'imposition - Règles de détermination du chiffre d'affaires et de la valeur ajoutée - Régime de droit commun | Bofip-impots.gouv.fr », sur bofip.impots.gouv.fr
D'un point de vue technique, le taux de la CVAE est de 1,5 % (art. 1586 ter du Code général des impôts), un dégrèvement étant automatiquement accordé en fonction du montant du chiffre d’affaires (cf. art. 1586 quater du Code général des impôts et §57 du « projet de Bulletin officiel des impôts sur les conditions générales d'application de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises » (opposable à l'administration jusqu'à publication de l'instruction définitive), ce qui conduit aux taux effectifs cités dans l'article.
art. 1679 septies du Code général des impôts
Cf. Code général des impôts, art. 1586 octies, 1649 quater et 1679 septies ainsi que le « Bulletin officiel des impôts 6 E-2-10 n°59 du 3 juin 2010. », sur bofip-archives.impots.gouv.fr
CVAE - Répartition de la valeur ajoutée en fonction du lieu d'imposition, article sur bofip.impots.gouv.fr
« Rapport annuel au Parlement relatif à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises », 2017 (consulté le 8 janvier 2020), p. 23.
« REGARDS SUR LA FISCALITÉ LOCALE », sur labanquepostale.com (consulté le 8 janvier 2020), p. 40.
Philippe Martin et Alain Trannoy, « Les impôts sur (ou contre) la production », Les notes du conseil d’analyse économique, Conseil d'analyse économique, n^o 53,‎ juin 2019 (lire en ligne)
Camille Urvoy, « Impôts sur la production : quel impact sur la compétitivité ? Analyse de trois taxes sur données d’entreprises », Focus CAE, Conseil d'analyse économique, n^o 35,‎ juin 2019 (lire en ligne)

Articles connexes

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[lfi2010-1] Loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010.

[2] Guillaume Guichard, « Censure du Conseil constitutionnel coûteuse pour l'État », Le Figaro,‎ 19 mai 2017 (ISSN 0182-5852, lire en ligne, consulté le 30 mai 2017)

[3] Marc Vignaud, « La baisse des impôts de production, l'annonce choc de Le Maire », sur Le Point, 16 juillet 2020 (consulté le 16 juillet 2020)

[4] rt. 1586 ter du Code général des impôts

[5] « Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) » (consulté le 30 juin 2017)

[6] Cf. pour la définition de la valeur ajoutée fiscale à prendre en compte : art. 1586 sexies du Code général des impôts et « Bulletin officiel des impôts 6 E-1-10 n°59 du 3 juin 2009. »

[7] À titre d’exemple, elle intègre les subventions d’exploitation reçues ou, dans certaines cas, les plus ou moins-values sur cession d’immobilisations

[8] « CVAE - Base d'imposition - Règles de détermination du chiffre d'affaires et de la valeur ajoutée - Régime de droit commun | Bofip-impots.gouv.fr », sur bofip.impots.gouv.fr

[9] D'un point de vue technique, le taux de la CVAE est de 1,5 % (art. 1586 ter du Code général des impôts), un dégrèvement étant automatiquement accordé en fonction du montant du chiffre d’affaires (cf. art. 1586 quater du Code général des impôts et §57 du « projet de Bulletin officiel des impôts sur les conditions générales d'application de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises » (opposable à l'administration jusqu'à publication de l'instruction définitive), ce qui conduit aux taux effectifs cités dans l'article.

[10] rt. 1679 septies du Code général des impôts

[11] Cf. Code général des impôts, art. 1586 octies, 1649 quater et 1679 septies ainsi que le « Bulletin officiel des impôts 6 E-2-10 n°59 du 3 juin 2010. », sur bofip-archives.impots.gouv.fr

[12] CVAE - Répartition de la valeur ajoutée en fonction du lieu d'imposition, article sur bofip.impots.gouv.fr

[banque_des_territoires-13] « Rapport annuel au Parlement relatif à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises », 2017 (consulté le 8 janvier 2020), p. 23.

[14] « REGARDS SUR LA FISCALITÉ LOCALE », sur labanquepostale.com (consulté le 8 janvier 2020), p. 40.

[:1-15] Philippe Martin et Alain Trannoy, « Les impôts sur (ou contre) la production », Les notes du conseil d’analyse économique, Conseil d'analyse économique, n^o 53,‎ juin 2019 (lire en ligne)

[16] Camille Urvoy, « Impôts sur la production : quel impact sur la compétitivité ? Analyse de trois taxes sur données d’entreprises », Focus CAE, Conseil d'analyse économique, n^o 35,‎ juin 2019 (lire en ligne)