Impôt sur les successions

L'impôt sur les successions, parfois appelé droits de succession ou impôt sur les morts[1], est un impôt indirect[2] prélevé sur la transmission d'un patrimoine d'une personne physique à une autre.

Ne doit pas être confondu avec Droit des successions.

Histoire

Les droits de succession sont un des impôts les plus anciens. Le Vicesima hereditatium est mise en place en l'an 6 apr. J.-C. par l'empereur Auguste.

Selon Thomas Piketty, « après bien des variations tout au long du XXe siècle, les taux d'imposition appliqués aux successions les plus élevées se situent dans les années 2000-2020 entre 30 % et 55 % dans les principaux pays capitalistes, aussi bien aux États-Unis qu'au Royaume-Uni, au Japon, en Allemagne et en France. Au Japon, le taux le plus élevé a même été augmenté de 50 % à 55 % en 2015. En Asie orientale, dans les autres pays capitalistes de la région, il existe des impôts successoraux élevés, par exemple en Corée du Sud (avec un taux de 50 % applicable aux transmissions les plus importantes) »[3].

Amérique du Nord

Canada et États-Unis

Selon le traité sur l'impôt successoral entre les États-Unis et le Canada, il existe en 2008 un crédit l'un contre l'autre. Dans d'autres cas de successions internationales, la double imposition est possible selon la Loi de l'impôt sur le revenu[4], (LRC (1985), ch. 1; Estate of Ballard v. Commissioner, 85 TC 300 (1985); Troisième protocole, art. 19 (Traité, art. XXIX-B) (1994).

Québec

La première étape du règlement d'une succession au Québec est l'obtention du certificat de décès, la recherche testamentaire et la recherche matrimoniale[5]. En matière de droit des successions, le Québec reconnaît la liberté de tester[6].

Par la suite, selon que le défunt a laissé ou non un testament, il y a différentes étapes à franchir afin de mener à bien le règlement de la succession[7].

États-Unis

21 États américains ainsi que Washington D.C. taxent les successions ou le transfert de patrimoine : Caroline du Nord, Connecticut, Delaware, Hawaï, Illinois, Iowa, Kentucky, Maine, Maryland, Massachusetts, Minnesota, Nebraska, New York, Oregon, Pennsylvanie, Rhode Island, Tennessee, Vermont, et Washington[8].

Asie

Corée du Sud

Pour ce qui concerne les entreprises, la taxation des successions est de 50 %, et 65 % pour l'actionnaire principal d'une entreprise familiale[9]. Des déductions fiscales existent pour les petites et moyennes entreprises, ayant moins de cinq cent milliards de wons d'actifs, ou réalisant des ventes annuelles inférieures à trois cent milliards de wons. Cependant, les conditions sont strictes et moins d'une centaine d'entreprises en profitent chaque année[10]. Certains actionnaires préfèrent céder leurs titres de leur vivant, parfois à de tout jeunes enfants, afin d'éviter de payer des droits de succession[11].

Japon

À la suite d'une réforme entrée en vigueur le , l'abattement passe de cinquante millions de yens plus dix millions par héritier à trente millions de yens plus six millions par héritier. Environ 4 % des successions sont taxées, pour un montant d'environ 1 500 milliards de yens. Ce chiffre a baissé dans les années 1990, principalement en raison de la baisse de l'immobilier de la décennie perdue. Le taux maximal d'imposition est de 55 %[12].

Europe

À compter du , le Règlement européen sur les successions internationales entre en application dans l'Union européenne. Il « apporte essentiellement le principe de l’unicité de la loi successorale : désormais une seule loi nationale viendra régir l’ensemble de la succession. Par défaut, il s’agira de la loi de la résidence habituelle du défunt mais elle pourra être aussi sa loi nationale si la personne a procédé à ce choix avant sa mort »[13].

Allemagne

Valeur
des biens
moins déduction fiscale de:		 Classe d'imposition I Classe d'imposition II Classe d'imposition III
Conjoints,
Partenaires		 Enfants,
petits-enfants
(si leurs parents
sont morts), etc.		 Petits-enfants Parents
(en cas d'héritage)		 Frères et sœurs,
Parents
(en cas de don), etc.		 Tous
les autres
500 000 € 400 000 € 200 000 € 100 000 € 20 000 €
Taux d'imposition pour un bien
jusqu'à 75 000 € 7 % 15 % 30 %
jusqu'à 300 000 € 11 % 20 %
jusqu'à 600 000 € 15 % 25 %
jusqu'à 6 000 000 € 19 % 30 %
jusqu'à 13 000 000 € 23 % 35 % 50 %
jusqu'à 26 000 000 € 27 % 40 %
de plus de 26 000 000 € 30 % 43 %

Le montant total du capital imposable (c'est-à-dire déduit précédemment de l'abattement) est toujours soumis au taux d'imposition en % applicable au montant maximum. Pour éviter les effets de seuils, l'impôt supplémentaire dû à l'augmentation du taux en passant un seuil de capital imposable est limité à 50% ou 75% du capital dépassant ce seuil.

Il existe, en outre, un abattement matériel supplémentaire pour les articles ménagers et autres articles d'un montant de 41 000 €, pour d'autres biens tels que les bijoux ou la voiture d'un montant de 12 000 €.

Belgique

Les droits de succession dépendent de la région : Région wallonne, Région flamande ou Région de Bruxelles-Capitale. Celle-ci est déterminée en prenant en compte la plus longue période de domiciliation fiscale pour les cinq années précédant le décès[14].

France

Les biens sont transmis, par donation ou lors du décès, aux héritiers. En France, l'impôt est assis sur le montant reçu par chaque héritier. Une déclaration fiscale doit être faite dans les six mois du décès ou un an en cas de décès en dehors de la France métropolitaine[15].

Si le taux d'imposition marginal sur les successions en ligne directe s'élève à 45 % en France et apparaît comme le plus élevé d'Europe[16], l'exercice de comparaison se heurte néanmoins à de nombreuses singularités nationales. En effet, presque tous les paramètres de l’impôt changent d’un pays à un autre : l’incidence du lien de parenté (qu'il soit en ligne directe ou collatérale), l'importance des abattements, des exonérations ou encore le taux d'imposition lui-même[17].

Ainsi, en réalité, le taux d'imposition effectif moyen sur les actifs transmis en ligne directe en France s'élevait à 3,1 % en 2016, l'héritage moyen se situant à 67 200 euros[18].

Historique
La part des 1 % et 10 % des successions les plus importantes dans le total des successions en France (1919-1994). Données de Thomas Piketty.
  • De la Révolution française à la loi du , les droits furent fixés à un taux strictement proportionnel : un taux unique modeste (1 % en ligne directe, c'est-à-dire entre parents et enfants) s'appliquait à toutes les transmissions, quel que soit leur montant. Après dix ans de manœuvres dilatoires (obstruction parlementaire), le taux est devenu progressif. D'abord porté à 2,5 %, il est passé avec un taux supérieur atteignant 40 % en ligne directe dès 1920.
  • Après la Seconde Guerre mondiale, une exonération est placée sur l'immobilier nouvellement construit. Elle est abrogée au début des années 1970. Le paiement en titre sur l'or a permis une petite réduction. En 1956 est introduit le principe d'un abattement forfaitaire.
  • La loi de 1959 réduisit le taux supérieur à 15 % en ligne directe et créa des abattements supplémentaires pour les conjoints et les enfants.
  • La loi n° 2016-1917 du de finances pour 2017 a abrogé l'article 780 du code général des impôts (CGI) et l'article 781 du CGI qui prévoyaient une réduction de droits de mutation à titre gratuit (succession, donation) en fonction du nombre d'enfants de l'héritier ou du donataire (qui était de 610 euros par enfant, en sus du deuxième pour la transmission en ligne directe et 305 euros par enfant en sus du deuxième pour les autres transmissions.

Aujourd'hui
  • En 1983, avec la mise en application du Programme Commun de la Gauche par le gouvernement Mauroy, le taux de la dernière tranche d'imposition a été fixé à 40 %.
  • Pour les donations effectuées entre époux et partenaires de PACS depuis 2011, un abattement de 80 724 € s'applique sur la part du conjoint (du partenaire) du donateur[19].
  • Chaque enfant bénéficie d'un abattement de 100 000 € avant taxation (barème pour 2013[19]).
  • Les transmissions aux frères et sœurs[20] sont taxées au taux de 35 % jusqu'à 24 430 € puis 45 %, après abattement de 15 932 euros.
  • Pour la succession entre parents non directs jusqu'au quatrième degré inclus, le taux est de 55 %, et pour la succession entre parents au-delà du quatrième degré ou entre personnes non parentes de 60 %.
  • Les donations démembrées (avec réserve d'usufruit) bénéficient d'un abattement dégressif avec l'âge du donateur. Les droits sont exigibles immédiatement, mais au décès la nue-propriété et l'usufruit du bien se rejoignent sans droit entre les mains du donataire. Les droits de donation peuvent être payées par le donateur ce qui réduit d'autant son patrimoine taxable.
  • Les bois et forêts et les biens industriels et commerciaux (pacte Dutreil), sous conditions, sont éligibles à un abattement spécifique de 75%.
  • La résidence principale bénéficie d'un abattement de 20 % si elle est occupée par le conjoint survivant (ou un enfant handicapé)[21]. Les autres héritiers dont ce n'est pas la résidence principale (par exemple les enfants) ne bénéficient pas d'abattement et risquent de payer une plus-value en cas de revente. Le mobilier est évalué à 5 % sauf inventaire[22].

DROITS DE SUCCESSION (2017) – Tarifs - Part nette taxable[23]

LIGNE DIRECTE
< 8072 5 % ( P X 0,05 )
8072 - 12 109 10 % ( P X 0,1 ) - 404
12109 – 15932 15 % ( P X 0,15 ) - 1009
15932 – 552324 20 % ( P X 0,2 ) – 1 806
552324 – 902838 30 % ( P X 0,3 ) – 57 038
902838 – 1805677 40 % ( P X 0,4 ) – 147 322
> 1 805 677 45 % ( P X 0,45 ) – 237 606
FRÈRES ET SŒURS
< 24 430 35 % ( P X 0,35 )
> 24 430 45 % ( P X 0,45 ) – 2 443
AUTRES
Jusqu’au 4e degré 55 %
Au-delà et non parents 60 %

Remarques :

  1. Abattements[24] :
    1. En ligne directe, 100 000 euros sur la part des ascendants et chacun des enfants vivants et représentés.
    2. Frères et sœurs : abattement de 15 932 euros (s'ils ne bénéficient pas de l’exonération prévue à l’article 796-O ter du CGI).
    3. Neveux et nièces : abattement de 7 967 euros.
    4. Handicapés : ils bénéficient d’un abattement spécifique de 159 325 euros quel que soit le lien de parenté.
    5. Autre abattement : 1 594 euros (à défaut donc d’autre abattement). En outre, certains dons faits par les héritiers à certains organismes peuvent être soustraits de l’assiette des droits de succession. (Art 788, III du CGI).
  2. Réduction de droits :
    1. Mutilés de guerre (invalidité de 50% au minimum) : réduction de moitié sans pouvoir excéder 305 euros…

NB : il convient enfin de tenir compte des donations antérieures.

Italie

En 2018, le taux d'imposition marginal sur les successions en ligne directe s'élève à 4 %, l'abattement étant d'un million d'euros[16],[25].

Les taux pour la taxation pour les autres successions s'établissent ainsi :

  • 6% pour les frères et sœurs du défunt, avec un abattement de 100.000 euro pour chaque héritier
  • 6% pour les parents au quatrième degré de parenté avec le défunt et aux autres héritiers du côté de l’époux jusqu’au troisième degré (sans abattement)
  • 8% pour les transferts à toute autre partie[25].

Irlande

La République d'Irlande applique un taux de 33 %. En ligne directe, l'abattement est de 310 000 €, pour les autres membres de la famille il est de 32 500 €, et pour une personne sans lien familial de 16 260 €[26].

Luxembourg

Au Luxembourg, les héritiers en ligne directe et le conjoint survivant sont exemptés d'impôts[27].

Entre frères et sœur, le taux est de 6 % dans le cas d'une Succession ab intestat, 15 % pour ce qui relève du testament ; 9 % ab intestat et 15 % au-delà pour la famille proche ; 10 % ab intestat et 15 % au-delà pour la famille éloignée ; 15 % dans tous les autres cas. Dans tous ces cas, Il existe un système de majoration divisé en 19 tranches allant de 10 000 € à 1 750 000 €.

Pays-Bas

Il existe un dispositif d'abattements. En 2018, celui-ci se montait à 643 194 € entre époux ou concubins, 20 371 € pour les enfants et petits-enfants, ou 48 242 € pour les parents[28].

Montant des droits de succession en 2018[29]
Tranche Conjoint ou enfant Petits-enfants ou ligne directe Frères, sœurs, parents
Moins de 123 248 € 10 % 18 % 30 %
123 249 € ou plus 20 % 36 % 40 %

Royaume-Uni

Le taux est de 40 % au Royaume-Uni. L'abattement est de 325 000 £ pour une personne seule et 650 000 £ pour un couple marié ou en union civile[30].

Suisse

Le niveau fédéral n'impose ni les successions ni les donations ; la fiscalité varie donc selon les cantons. De plus, les cantons de Lucerne, de Fribourg, des Grisons et de Vaud peuvent avoir un impôt sur les successions au niveau de la commune. Pour les descendants directs, seuls les cantons de Appenzell Rhodes-Intérieures, de Neuchâtel, de Vaud et de Lucerne (au niveau des communes) ont un impôt. Ce dernier peut atteindre 3,5 %.

Il est à noter que le canton de Schwyz n'impose aucune donation ni succession, quel que soit le destinataire[31].

L'impôt sur les successions est prélevé par le canton du dernier domicile du défunt. Toutefois, les biens immobiliers sont imposés dans le canton où ils se situent.

Pays sans droits de succession
  • Le Portugal a supprimé les droits de succession en 2004.
  • La Russie a supprimé les droits de succession en 2005.
  • La Suède a supprimé les droits de succession en 2005.
  • L'Autriche a supprimé les droits de succession en 2008.
  • La Norvège a supprimé les droits de succession en 2014.
  • La République tchèque a supprimé les droits de succession en 2014.
  • La Chine n'a aucun impôt sur les successions : dans Capital et Idéologie (2019), Thomas Piketty souligne « à quel point il est paradoxal qu'un pays dirigé par un parti communiste, adepte proclamé du « socialisme à la chinoise », puisse faire un tel choix ». Il relève également le cas de Hong Kong, « qui avait un impôt successoral à l'époque britannique, et qui l'a aboli en 2005, peu après la rétrocession de 1997 et l'intégration dans la République populaire de Chine »[3].

Notes et références
  1. https://www.lefigaro.fr/debats/2007/02/06/01005-20070206ARTFIG90042-arretons_de_detrousser_les_proprietaires.php
  2. Luc Saidj, Finances publiques, Dalloz, 2003
  3. Thomas Piketty, Capital et Idéologie, Le Seuil, , 1232 p. (lire en ligne).
  4. « Loi de l'impôt sur le revenu », sur canlii.ca (consulté le )
  5. « Les étapes à suivre dans le règlement d'une succession », Notaire-Direct
  6. Christine Morin, « La liberté de tester : évolution et révolution dans les représentations de la doctrine québécoise », Revue de droit de l'Université de Sherbrooke, nos 38-2,‎ , p. 46 (lire en ligne)
  7. « Guide personnalisé pour franchir les étapes utiles au règlement d'une succession », ScriptaLegal
  8. (en) Ashlea Ebeling, « Where Not To Die In 2013 », sur Forbes, (consulté le )
  9. Philippe Mesmer, « Les droits de succession, une menace pour les chaebols en Corée du Sud », sur lemonde.fr, (consulté le ).
  10. (en) Michael Herh, « Inheritance Tax Too Burdensome for Father-to-son Business Succession », sur businesskorea.co.kr, (consulté le ).
  11. (en) « Rich Koreans hand their kids millions to shield against estate taxes », sur straitstimes.com, (consulté le ).
  12. Aramaki Yoshihiro, « Des droits de succession extrêmement élevés au Japon », sur nippon.com, (consulté le ).
  13. « Le 17 août 2015, du nouveau pour les successions internationales », sur notaires.fr, .
  14. « Calcul des droits de succession », sur belgium.be (consulté le ).
  15. Fiche Service-public-fr vérifiée le 11/06/2018 portant sur les droits de succession : déclaration
  16. Virginie Pradel, « Impôt sur les successions : il ne fait pas bon mourir en France », lefigaro.fr,‎ (lire en ligne, consulté le )
  17. Thierry Pech, « Droits de succession : comment font les autres ? », Alternatives économiques, no 298,‎ (lire en ligne, consulté le )
  18. Christian Chavagneux, « Héritage, une taxation à revoir », Alternatives économiques,‎ (lire en ligne, consulté le )
  19. « Quels abattements et tarifs s'appliquent au bénéficiaire d'une succession ? », Service-public.fr
  20. Les députés ont voté en juillet 2007 un article additionnel permettant d'exonérer de droits de succession, sous certaines conditions, les frères et sœurs vivant sous un même toit au décès de l'un d'eux.
  21. Vos droits
  22. Texte copié de maître Alain Guérin - Président de la Chambre des Notaires du Rhône)
  23. Fiche Service-public-fr vérifiée le 14/12/2017 portant sur les droits de succession : calcul et paiement
  24. L’abattement est personnel et l’excédent ne peut être reporté sur l’émolument des autres ayants droit. Il existe en outre divers cas particuliers et exceptions.
  25. TAXE DE SUCCESSION ITALIENNE, italianinheritance.it, 15 novembre 2012
  26. (en) « Here's what you need to know about inheritance tax », sur rte.ie, (consulté le ).
  27. « Tarifs des droits de succession et de mutation par décès », sur Administration de l'enregistrement des domaines et de la TVA (consulté le )
  28. (nl) « Hoeveel vrijstelling heb ik voor de erfbelasting? », sur Administration fiscale (consulté le )
  29. (nl) « Hoeveel procent erfbelasting moet ik betalen? », sur Administration fiscale (consulté le )
  30. Donna Ferguson et Rachel Lipsitz, « How does UK inheritance tax compare with that in other countries? », sur theguardian.com, (consulté le ).
  31. [PDF] « Impôt successions donations », Crédit Suisse

Voir aussi

Articles connexes
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